Еще с 2015 года кардинально изменились правила налогообложения неприбыльных организаций, в том числе и ОСМД. Фактически сейчас ОСМД разделены на 2 группы — неплательщики налога на прибыль и те, кто уплачивает налог на прибыль на общих основаниях. Кроме того, на сегодняшний день важно еще, на какие цели расходуются поступления. Ведь если использование было неуставное — налогообложение не за горами. А теперь — подробнее…

ОСМД — плательщик или плательщик налога на прибыль: вот в чем вопрос

Нынешней редакцией НКУ установлена льгота, которая вообще освобождает неприбыльные организации от уплаты налога на прибыль. Но не просто так — а, конечно же, при определенных условиях. Итак, для того чтобы быть неплательщиком налога на прибыль, ОСМД нужно, дабы одновременно выполнялись 3 условия (п. 133.4 НКУ):

  • ОСМД создано и зарегистрировано в соответствии с Законом Украины «Об объединении совладельцев многоквартирного дома» от 29.11.2001 г. № 2866-III;
  • учредительные документы содержат запрет распределения полученных доходов (прибыли) или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц;
  • ОСМД внесено в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Вместе с тем стоит отметить: если уставные документы не соответствуют упомянутому требованию (или устав оформлен не по последней редакции Типового устава) — есть время привести его в соответствие до 01.07.2017 г. — до этого срока ОСМД не исключат из Реестра неприбыльных организаций, если он в нем уже числится (см. детальнее в материале «Новые требования к статусу неприбыльщиков: как они влияют на ОСМД» ).

Если все вышеупомянутые условия соблюдены, то ОСМД не является плательщиком налога на прибыль.

Речь идет о том, что нынче нет разграничения между облагаемыми доходами и не облагаемыми налогом доходами неприбыльных организаций, как это было до 2015 года. С 2015 года кардинально изменились правила налогообложения неприбыльных организаций. Сейчас ОСМД, которые соответствуют условиям п. 133.4 НКУ (выше мы их перечислили), вообще не являются плательщиками налога на прибыль, а если данным условиям не отвечают — являются плательщиками на общих основаниях.

Получается, если ОСМД — неплательщик налога на прибыль (соответствует требованиям п. 133.4 НКУ), то какие-либо поступления не подлежат обложению налогом на прибыль. Но следует помнить одно важное правило о том, на какие цели могут расходоваться полученные доходы. Ведь, использовав их не на уставные цели, — придется облагать налогом.

Целевое использование доходов (прибылей)

Важно: доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами. Это прямое требование НКУ — пп. 133.4.2 НКУ.

То есть сейчас ОСМД надо следить не столько за доходами, как за расходованием средств (прочих активов) — направили их на уставные цели или нет.

Если доходы (прибыли) будут расходованы не на уставные цели — данные доходы нужно будет обложить и забыть о своем льготном статусе неплательщика налога на прибыль.

Между прочим, стоит сказать, что в Типовом уставе ОСМД, в редакции приказа Министерства регионального развития, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Украины от 23.09.2015 г. № 238 в п. 5 р. IV говорится следующее:

«Денежные средства объединения, включая средства ремонтного, резервного фондов, расходуются правлением согласно сметам, утвержденным общим собранием совладельцев, и отдельным решениям общего собрания совладельцев».

Следовательно, уставное использование — это использование согласно утвержденной смете или по отдельным решениям общего собрания.

К тому же отметим: не считаются распределением дохода (прибылей) выплаты неприбыльной организации в пользу учредителей (участников), работников, членов такой организации (в т.ч. на основании гражданско-правового договора), если данные расходы являются финансированием расходов на свое содержание, реализацию цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами такой неприбыльной организации (см. письмо ГФСУ от 04.01.2017 г. № 28/6/99-99-15-02-02-15).

Важно подчеркнуть, что до изменений в НКУ (внесенных Законом № 1667-VIII, который действует с 20.11.2016 г.), какая-либо выплата дохода (прибыли) учредителю (участнику), работнику или члену неприбыльной организации на основании гражданско-правового договора считается использованием дохода этой неприбыльной организации для выгоды такого участника, то есть не по целевому назначению (см. письма ГФСУ от 23.12.2016 г. № 27822/6/99-99-15-02-02-15, ГУ ГФС в Одесской области от 16.09.2016 г. № 2042/10/15-32-12-01-14 и ГФС от 04.01.2017 г. № 28/6/99-99-15-02-02-15).

Резюмируем: фактически какие-либо поступления, полученные ОСМД — неплательщиком налога на прибыль, не облагаются налогом на прибыль, если они будут израсходованы на уставные цели. Информацию о доходах и расходах ОСМД указывает в Отчете об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (форма утверждена приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553), который предоставляет в органы ГФС вместе с годовой финансовой отчетностью не позднее 60-ти дней за отчетным годом (для 2016 года — не позднее 1 марта 2017 года).

Если же ОСМД — плательщик налога на прибыль (поскольку не соответствует требованиям п. 133.4 НКУ), то база налогообложения будет определяться исходя из бухфинрезультата до налогообложения (его берут из формы 2 Отчета о финансовых результатах со строки 2290 (или со строки 2295 — если убыток)), плюс/минус разницы, которые его корректируют, прописанные в НКУ. Каких-то освобожденных от налогообложения доходов в таком случае для ОСМД — плательщика налога на прибыль нет — для него действуют общие правила.

Расплата за нарушение целевого расходования доходов (прибылей)

Так, в случае нарушении уставного использования доходов (прибылей) последствия будут таковы (пп. 133.4.3 НКУ):

  • нужно предоставить в течение 20-ти дней за месяцем нарушения Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (за период с начала года до конца месяца нарушения) и уплатить налог от суммы неуставного (нецелевого) использования;
  • контролеры исключат из Реестра неприбыльных организаций;
  • до конца года ежеквартально нарастающим итогом необходимо предоставлять декларацию по налогу на прибыль и финотчетность, а также уплатить налог на прибыль;
  • со следующего года придется отчитываться и уплачивать налог на прибыль на общих основаниях.

Обобщим вышесказанное в схеме.

Галина МОРОЗОВСКАЯ,

эксперт по вопросам налогообложения и учета